2009年注會原制度《審計》考試試題及答案
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一、單項選擇題（本題型共4大題，18小題，每小題1分，本題型共18分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認爲正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填塗相應的答案代碼。答案寫在試題捲上無效。）
（一）A註冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審計。在計劃審計工作時，A註冊會計師下列事項，請代爲做出正確的專業判斷。
1.在本期審計業務開始時，A註冊會計師應當開展的初步業務活動是（）。
B.獲取甲公司管理層聲明書
C.就審計責任與甲公司治理層溝通
【答案】D
2.在制定總體審計策略的初始階段，A註冊會計師應當做的工作是（）。
A. 識別可能防止、發現並糾正舞弊的特定內部控制活動
B. 評價甲公司會計估計的合理性
D.向律師詢問是否存在沿末披露的訴訟
【答案】C
【解析】教材140頁。總體審計策略用以確定審計範圍、時間和方向，並指導制定具體審計計劃。
3.在制定總體審計策略時，A註冊會計師應當考慮的主要因素是（）。
B. 推斷某一重大錯報不存在而實際存在的風險
C.潛在的重大錯報風險
D.推斷某一重大錯報存在而實際存在的風險
【答案】C
【解析】本題採用排除法。選項A屬於控制測試，BD屬於實質性程序相關的內容。
4.在制定具體審計計劃時，A註冊會計師應當考慮包括的內容是（）。
B. 計劃與管理層和治理層溝通的日期
C.計劃向高風險領域分派的項目組成員
D.計劃召開項目組會議的時間
【答案】A
【解析】教材143頁。BCD均爲總體審計策略應當考慮的內容。
5.在確定對項目組成員指導、監督與複覈的性質、時間和範圍時，A註冊會計師應當考慮的主要因素是（）。
A. 針對客戶關係和具體審計業務實施的相應質量控制程序
B. 重大錯報風險
C.獨立性要求
D.審計時間預算
【答案】B
【解析】教材144頁的內容。4個因素分別是被審計單位的規模和複雜程度、審計領域、重大錯報風險和執行審計工作的項目組成員的素質和專業勝任能力。
（二）A註冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審計，在瞭解內部控制時，A註冊會計師遇到下列事項,請代爲做出正確的專業判斷.
6.在瞭解甲公司內部控制時,A註冊會計師最應當關注的是()
A.內部控制是否按照管理層的意圖，實現了經營效率
B.內部控制是否能夠防止或發現並糾正錯誤或舞弊
C.內部控制是否明確區分控制要素
D.內部控制是否沒有因串通而失效
【答案】B
【解析】教材175頁最後一段原文。註冊會計師應當重點考慮被審計單位某項控制，是否能夠以及如何防止或發現並糾正各類交易、賬戶餘額、列報存在的重大錯報。
7.甲公司存在下列事項中,最可能導致A註冊會計師解除業務約定的是（）．
A.甲公司沒有書面的內部控制
B.管理層誠信存在嚴重問題
C.管理層凌駕於內部控制之上
D.管理層沒有及時完善內部控制存在的缺陷
【答案】B
【解析】這個問題在課件和練習多出出現，其他選項相對來說，都還具有可審性。
8．在瞭解內部控制時，A註冊會計師通常不實施的審計程序是（）．
A.瞭解控制活動是否得到執行
B.瞭解內療控制的設計
C.記錄瞭解的內部控制
D.尋找內部控制運行中的缺陷
【答案】D
【解析】選項D屬於控制測試中測試控制執行有效性需要考慮的。
9．在下列因素中，最不影響A註冊會計師考慮內部控制範圍的是（）．
A.完成審計業務的時間預算
B.甲公司的業務規模和複雜性
C.特定內部控制的性質
D.以前獲得的審計甲公司的經驗
【答案】C
【解析】教材222頁，特定控制的性質是確定控制測試的性質時需要考慮的內容。
（三）A註冊會計師負責對甲公司20×8年度財力報表進行審計,在設計審計程序時,A註冊會計師遇到下列事項,請代爲做出正確的專業判斷.
10.A註冊會計師的下列做法中,正確的是( )
A.設計相關可靠的審計程序,以消除財務報表中存在重大錯誤錯報的風險
B.在應對認定層次重大錯報風險時,優先考慮合理確定審計程序的範圍
C.如果將特定重大賬戶重大錯報風險評估爲低水平,且控制測試支持這一評估結果,則不實施實質性程序
D.不因獲取審計證據的困難和成本養活不可替代的審計程序
【答案】D
【解析】選項A不正確，註冊會計師只能修改評估重要錯報的有效性，對於重大錯報風險是不能被消除的；選項B不正確，在應對評估的風險時，合理確定審計程序的性質是最重要的；選項C不正確，對重要賬戶來說，實質性程序是必須做的。
11.A註冊會主師實施的下列控制測試程序中,通常能獲取最可靠審計證據的是( )
A.詢問
B.檢查控制執行留下的書面證據
C.觀察
D.重新執行
【答案】D
【解析】當詢問、觀察和檢查程序結合在一起仍無法獲得充分的證據時，註冊會計師才考慮通過重新執行來證實控制是否有效運行。
12．A註冊會計師在對應收賬款實施函證程序時，針對下列方面通常難以獲取有效審計證據的是（）
A．應收賬款的存在性
B．應收賬款的可變現淨值
C．應收賬款金額的準確性
D．應收賬款是否歸屬於甲公司
【答案】B
【解析】應收賬款的可變現淨值依據註冊會計師對該應收賬款可收回性的判斷，函證是難以獲取該方面的證據的。
13．A註冊會計師獲取的甲公司管理層聲明通常不需要包括的內容是（）
A．甲公司戰略目標的可實現性
B．管理層對財務報表的責任
C．甲公司提供的董事會會議記錄的完整性
【答案】A
【解析】教材488頁。戰略目標的可實現性和我們歷史性財務信息審計無關，通常無需獲取這個聲明。
14．A註冊會計師對預計負債完整性認定進行審計時，下列審計程序中通常不能提供相關審計證據的是（）
A．分析律師費用的異常變動
B．檢查董事會會議紀要
C．嚮往來銀行進行詢證
D．從預計負債明細賬追查至記賬憑證
【答案】D
【解析】選項D室典型的逆差程序，可以證實預計負債的存在認定。
（四）A市內地計師負責對擬設立的甲有限責任公司（以下簡稱甲公司）的註冊資本進行審驗。甲公司註冊資本爲5000萬元，擬分三資出資 ，在審驗過程中，A註冊會計師遇到下列事項，請代爲做出正確的專業判斷。
15．A註冊會計師關於驗資業務改天換地的下列判斷中，錯誤的是（）
A．驗資業務屬於歷史財務信息審計或審閱以外的其他鑑證業務
B．自然人出資、家庭成員共同出資或關聯方共同出資的驗資業務通常存在較高驗資風險
C．執行驗資業務也應遵循職業道德規範的獨立性要求
D．A註冊會計師的責任是對甲公司註冊資本的實收情況進行審驗，出具驗資報告
【答案】A
【解析】驗資屬於審計業務。
16．甲公司出資者在出資協議中約定的下列出資方式和出資金額，A註冊會計師認爲正確的做法是（）
A．貨幣出資1000萬元，房產出資3200萬元，專利權出資800萬元
B．首次出資額800萬元，其餘部分自甲公司成立之內2年內繳足
C．出資的房產按國家有關規定進行評估，並承諾自甲公司成立之日起6個月內辦妥財產權轉移手續
D．出資的專利權按國家的關規定進行評估，並在驗資前辦妥財產權轉移手續
【答案】D
【解析】選項A不正確，貨幣出資低於註冊資本的30％；選項B不正確，首次出資額低於註冊資本的20％；選項C不正確，對於實物資產出資只辦妥承諾函是不可以的，必須是在辦妥財產權轉移手續方可出具驗資報告。
17.在完成驗資業務前，A註冊會計師應當向甲公司和出資者獲取驗資事項書面聲明。與驗資業務有關的重大事項書面聲明通常不包括的內容是（）
A．出資者的責任
B．甲公司的責任
C．出資者的財務狀況
D．驗資報告的使用
【答案】C
【解析】教材571頁最後一段。與驗資業務有關的重大事項的書面聲明通常包括下列內容：出資者及被審驗單位的責任；非貨幣財產的評估和價值確認情況；出資者對出資財產在出資前擁有的權利，是否未設定擔保及已辦理財產權轉移手續；淨資產摺合實收資本情況及相關手續辦理情況；驗資報告的使用；其他對驗資產生重大影響的事項。
18．在編制驗資報告過程中，A註冊會計師下列做法中正確的是（）
A．註冊資本實收情況明細表應由甲公司編制並簽署後作爲驗資報告的附件
B．驗資事項說明應當包括驗資報告的用途，使用責任及註冊會計師認爲應當說明的其他重要事項
C．如果在註冊資本及實收資本的確認方面與甲公司存在異議，且無法協商一致，A註冊會計師應當在驗資報告說明段中清晰地反映有關事項及其差異和理由
D．致送工商部門的驗資報告附件應當包括已審驗的註冊資本實收情況明細表、驗資事項詳明和會計師事務所營業執照複印件
【答案】C
【解析】教材576頁，應該增加說明段的事項，我們已經反覆強調和練習。選項A不正確，註冊資本實收情況明細表是註冊會計師自己編制的；選項B，驗資報告的用途、使用責任及註冊會計師應當說明的其他重要事項應該在驗資報告中反映；選項D，附件不包括會計師事務所營業執照複印件，營業執照複印件可以附送，但它不是附件。
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二、多項選擇題（本題型共4大題，12小題，每小題1分，本題型共12分，每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認爲正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填寫相應的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題捲上無效）
（一）A註冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審慶。在組織項目組討論時，A註冊會計師遇到下列事項請代爲做出正確的專業判斷。
1．A註冊會計師組織項目組討論的主要目的有（ ）
A．強調遵守職業道德的必要性
B．按照時間預算完成審計工作
C．分離對甲公司及其環境瞭解所形成的見解
D．考慮甲公司由於舞弊導致重大錯報的可能性
【答案】 CD
【解析】教材166頁。AB都要需要遵守的，無需討論。項目組內部的討論發生在審計業務執行過程中，主要是希望通過討論爲項目組成員提供交信息和分享見解的機會，所以選項CD是正確的。
2．A註冊會計師組織項目組討論的主要內容有（ ）
A．管理層是否傾向於高估或低估收入
B．管理層是否存在嚴重誠信問題
C．會計政策是否發生重大變化
D．甲公司是否面臨重大的經營風險
【答案】 ABCD
【解析】教材166頁。不能僅僅從原文的角度來選擇答案。項目組應當討論被審計單位面臨的經營風險、財務報表容易發生錯報的領域以及發生錯報的方式，特別是由於舞弊導致重大錯報的可能性。選項A的這種傾向，屬於特別風險，可能產生錯誤或舞弊，選項B是容易產生舞弊行爲導致重大錯報發生的可能性，選項C政策發生變化，屬於容易發生錯報的領域，選項D是被審計單位面臨的經營風險，所以本題的答案應該是ABCD。
3.A註冊會計師應當要求參與項目組討論的人員有（）
A.項目負責人
B.關鍵審計人員
C.聘請的特定領域專家
D.項目質量控制複覈人員
【答案】 ABC
【解析】教材P166頁。項目質量控制複覈人員必須獨立於項目組，他不能去參加項目組內部的討論。
（二）A註冊會計師負責對甲公司20×8年度財務的報表進行審計。在實施風險評估程序時，A註冊會計師遇到下列事項，請代爲做出正確的專業判斷。
4.在瞭解被審計單位及其環境時，A註冊會計師可能實施的風險評估程序有（）
A.詢問甲公司管理層和內部其他人員
B.實地查看甲公司生產經營場所和設備
C.檢查文件、記錄和內部控制手冊
D.重新執行內部控制
【答案】 ABC
【解析】教材P163頁。風險評估程序包括詢問、觀察和檢查、分析程序，選項D是控制測試程序。
5.在識別和評估重大錯報風險時，A註冊會計師可能實施的審計程序有（）
A.識別甲公司的所有經營風險
B.考慮識別的錯報風險導致財務報表發生重大錯報的可能性
C.考慮識別的錯報風險是否重大
D.將識別的錯報風險與認定層次可能發生錯報的領域相聯繫
【答案】 BCD
【解析】教材202頁，在識別和評估重大錯報風險時，註冊會計師應當實施的審計程序包括：在瞭解被審計單位及其環境的整個過程中識別風險、並考慮各類交易、賬戶餘額、列報；將識別的風險與認定層次可能發生錯報的領域相聯繫；考慮識別的風險是否重大；考慮識別的風險導致財務報表發生重大錯報的可能性。。注意A中，我們註冊會計師只考慮與財務報表相關的經營風險。
6.在應對通過實質性程序無法應對的重大錯報風險時，A註冊會計師應當考慮的主要因素有（）
A.甲公司是否針對這些風險設計了控制
B.相關控制是否可以信賴
C.相關交易是否採用高度自動化的處理
D.會計政策是否發生變更
【答案】 ABC
【解析】教材206頁。如果認爲僅通過是實質性程序獲取的審計證據無法應對重大錯報風險時，註冊會計師應當評價被審計單位針對這些風險設計的控制，並確定其執行情況，如果該控制採用高度自動化處理的情況下，審計證據可能僅通過電子形式存在，其充分性和適當性通常取決於自動化信息系統相關控制的有效性，註冊會計師應當考慮僅通過實施實質性程序不能夠獲取充分、適當的審計證據。所以選項ABC正確。
（三）A註冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審計。在實施控制測試時，A註冊會計師遇到下列事項，請代爲做出正確的專業判斷。
7.在根據特定控制的性質選擇所實施的審計程序時，A註冊會計師應當考慮的主要因素有（）
A.控制是否存在反映運行有效性的文件
B.控制是否與認定直接相關
C.控制是否屬於自動化應用控制
D.控制是否與認定間接相關
【答案】 ABCD
【解析】參考教材P222頁。考慮特定控制的性質確定審計程序時，註冊會計師應當考慮特定控制的性質、測試與認定直接相關和間接相關的控制以及如何對一項自動化的應用控制實施控制測試。
8.在根據控制測試目的確定控制測試的時間時，A註冊會計師應當考慮的主要因素有（）
A.控制環境
B.擬信賴的相關控制的時點或期間
C.錯報風險的性質
D.對控制運行產生重大影響的人事變動
【答案】 ABCD
【解析】教材P223頁。注意D選項，對控制運行產生重大影響的人事發生變動，那麼變動前後都需要進行控制測試，也就是說期中獲取的審計證據發生了變化，期末要獲取新的證據。
9.在確定控制測試的範圍時，A註冊會計師通常考慮的主要因素有（）
A.對控制運行的擬信賴程度
B.控制的預期偏差率
C.信息技術的應用程度
D.擬信賴控制運行有效性的時間長度
【答案】 ABCD
【解析】教材P226～227頁。註冊會計師在確定控制測試的範圍時，應當考慮：在整個擬信賴期間，被審計單位執行控制的頻率；在所審計期間，註冊會計師擬信賴控制運行有效性的時間長度；爲證實控制能夠防止或發現並糾正認定層次重大錯報，所需要獲取審計證據的相關性和可靠性；通過測試與認定相關的其他控制獲取的審計證據的範圍；在風險評估時擬信賴控制運行有效性的程度；控制的預期偏差率。對自動化控制的確定控制測試範圍時，除非系統發生變動，通常不需要增加自動化控制的測試範圍。
（四）A註冊會計師負責對甲公司編制的20×9年度盈利預測報告進行審覈。在審覈過程中，A註冊會計師遇到下列事項，請代爲做出正確的專業判斷。
10.下列關於盈利預測審覈業務保證程度的判斷中，A註冊會計師認爲正確的有（）
A.對管理層採用假設的合理性提供有限保證
B.對盈利預測報告的編制與假設的一致性提供有限保證
C.對盈利預測結果的實現程度提供有限保證
D.對盈利預測報告是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規定進行列報提供合理保證
【答案】 AD
【解析】預測性財務信息審覈中，對預測性財務信息的編制與假設的一致性，提供合理保證，所以選項B錯誤；預測性財務信息審覈中，對預測性財務信息的結果不提供任何保證，所以選項C錯誤。
11.在評價編制盈利預測報告所依據的假設時，A註冊會計師應當重點關注的有（）
A.對盈利預測信息具有重大影響的假設
B.存在重大不確定性的假設
C.與歷史模式或趨勢不相符的假設
D.對內外部因素的變化特別敏感的假設
【答案】 ABCD
【解析】教材621頁原文的考察。
12.在獲取管理層書面聲明時，A註冊會計師認爲應當包括的事項有（）
A.盈利預測報告的預定用途
B.盈利預測結果的可實現程度
C.管理層做出的重大假設的完整性
D.管理層認可對盈利預測報告的責任
【答案】 ACD
【解析】教材623頁原文的考察。在預測性財務信息審覈業務中，註冊會計師不對預測性財務信息的結果發表意見，也不用針對其預測結果的可實現程度獲取管理層聲明書。
三、判斷題（本題型共5題，每題1分，本題型共5分，你認爲正確的，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填塗代碼“√”，你認爲錯誤的，填塗代碼“×”。每題判斷正確的得1分；每題判斷錯誤的倒扣1分，不答題既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本題型零分爲止。寫在試題捲上無效。）
1.在基於責任方認定的業務中，註冊會計師直接對鑑證對象進行評價或計量，在鑑定報告中直接對鑑證對象提出結論。（）
【答案】錯
【解析】教材52頁。題目的表述是針對直接報告業務而言的，在基於責任方認定的業務中，註冊會計師根據適當的標準對鑑證對象再次進行評價和記錄，並將結果和責任方認定進行比較。
2.在確定審計程序後，如果註冊會計師更低的重要水平，審計將增加。（）
【答案】對
【解析】教材P151頁。審計風險與重要性水平成反向關係。
3.在財務報表報出後，如果知悉在審計報告自己存在的、可能導致修改審計報告的事實，註冊會計師應當在下一期財務報表審計中實施補充審計程序。（）
【答案】 錯
【解析】教材P472頁。在財務報表報出後，如果知悉存在第三時段的期後事項，註冊會計師應當考慮是否需要修改財務報表，並與管理層溝通。並採取進一步的措施。
4.實施控制測試與瞭解內部控制所採用的審計程序大體相同，主要區別在於瞭解內部控制所採用的審計程序中通常不包括重新執行。（）
【答案】 對
【解析】重新執行主要運用於控制測試中，不運用於瞭解內部控制時。注意區分。
5.註冊會計師應當就其對被審計單位會計處理質量的看法與治理層直接溝通。（）
【答案】對
【解析】教材798頁原文。在溝通內容中3、審計工作中發現的問題。
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四、簡答題（本題型共5題，其中第1題5分，第2題6分，第3題８分，第4題5分，第5題6分，本題型共30分，在答題捲上解答，答在試題捲上無效。）
1.ABC會計師事務所接受委託，對甲公司20×8年度財務報表進行審計。A註冊會計師作爲項目負責人，根據審計業務的要求，組建了甲公司審計項目組。假定存在下列情形：
（1）A註冊會計師以市場購買甲公司開發的房產一套，並一次性支付房款150萬元。
（2）A註冊會計師的岳母於20×7年購買甲公司發行的企業債券，面值2 000元，即將到期。
（3）接受委託後，項目組成員B被甲公司聘爲獨立董事。爲保持獨立性，在審計業務開始前，ABC會計師事務所將，其調離項目組。
（4）ABC會計師事務所合夥人C不屬於項目組成員，其妻子繼承父親遺產，其中包括甲公司內部職工股20 000股。
（5）項目組成員D的堂兄在甲公司擔任後勤部副主任。
要求：針對上述情形，分別判斷是否對審計獨立性構成威脅，並簡要說明理由。
【答案】
（1）對獨立性不構成威脅。項目組負責人按照市場價格購買房屋，且款項已經全部支付與甲公司之間不存在經濟利益關係，對獨立性不產生威脅。
（2）對獨立性構成威脅。項目負責人的岳母是直系親屬，雖然經濟利益很低，但是屬於直接經濟利益，對獨立性產生威脅。
（3）對獨立性構成威脅。會計師事務所的員工同時擔任審計客戶的獨立董事，所產生的自我評價、經濟利益威脅非常重大，以致沒有防範措施能夠將其降至可接受的水平，對獨立性的威脅也非常重大。
（4）對獨立性構成威脅。如果會計師事務所的合夥人其妻子繼承父親遺產，屬於從審計客戶獲得直接經濟利益，產生對獨立性的威脅。
（5）對獨立性不構成威脅。項目組成員D的堂兄不屬於其直系親屬，且堂兄的工作與財務報表的編制沒有直接的關係，所以對項目組成員D不構成獨立性的威脅。
2．ABC會計師事務所於20×7所取得證券期貨相關業務審計資格。爲了儘快開展上市公司審計業務，ABC會計師事務所從XYZ會計師事務所招聘A註冊會計師擔任上市公司審計部經理。A註冊會計師將XYZ會計師事務所的上市公司審計客戶——甲公司帶入ABC會計師事務所。在對甲公司20×8年度財務報表審計時，ABC會計師事務所委派A註冊會計師繼續擔任項目負責人，並與上市公司審計部副經理B註冊會計師共同擔任簽字註冊會計師。在計劃審計工作時，受到審計資源的限制，A註冊會計師認爲，自己過去5年一直擔任甲公司的審計項目負責人和簽字註冊會計師，非常熟悉甲公司情況，因此要求項目組不再瞭解甲公司及其環境，直接實施進一步審計程序。爲了保證審計質量，A註冊會計師作爲項目負責人和項目質量控制複覈人，對整個審計業務的重大事項進行復核。
要求：
指出ABC會計師事務所在業務承接、業務執行和業務質量控制方面存在的問題，並簡要說明理由。
【答案】
（1）ABC會計師事務所爲了開展上市公司業務，而招聘正在其他事務所執業的註冊會計師A從內在問題。根據準則規定，事務所不能招聘正在其他事務所執業的人員。
（2）在業務承接中，ABC會計師事務所將A原來的審計客戶帶入本事務所存在問題。根據規定，會計師事務所不得以不正當的手段與同行爭攬業務。
（3）業務執行方面存在問題。A註冊會計師連續五年擔任項目負責人，獨立性受到威脅，應該輪換出項目組，並在兩年內不得參與項目工作以及項目質量控制複覈工作。
（4）業務執行方面存在問題。瞭解被審計單位及其環境（風險評估程序）是必須的，不得省略而直接實施進一步審計程序。
（5）審計項目組必須開展內部複覈，並且由審計項目負責人負責。且複覈的原則是由項目組內經驗較多的人員複覈經驗較少的人員執行的工作。
（6）業務質量控制方面存在問題。項目質量控制複覈人員應該挑選不參與該業務的人員進行的，而不應該由項目負責人兼任。
3．20×8年9月，ABC會計師事務所首次接受委託審計甲公司20×8年度財務報表，委派A註冊會計師擔任項目負責人。甲公司爲果汁生產企業，20×8年期初、期末存貨餘額佔資產總額比重重大。存貨主要包括蘋果和桶裝果汁，其中蘋果貯存在各採購地10個簡易棚內，桶裝果汁貯存在甲公司1個倉庫內。甲公司對存貨採用永續盤存制覈算。甲公司擬於20×8年12月31日起開始盤點存續，盤點工作由熟悉相關業務且具有獨立性的人員執行。A註冊會計師編制的存貨監盤計劃摘錄如下：
（1）與存貨相關的內部控制比較有效，加之存貨單位價值不高，將存貨認定層次重大錯報風險評估爲低水平。
（2）在對桶裝果汁實施監盤程序時，採用觀察以及檢查相關的收、發、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數量。
（3）甲公司對蘋果的盤點計劃是：20×8年12月31日盤點5個簡易棚內蘋果，20×9年1月5日盤點其他5個簡易棚內蘋果。根據甲公司的盤點計劃，要求項目組成員在上述時間對蘋果實施監盤程序。
要求：
（1）根據審計準則的要求，指出A註冊會計師針對存貨期初餘額應當實施哪些審計程序。
（2）針對上述存貨監盤計劃第（1）項至第（3）項，逐項判斷存貨監盤計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進建議。
【答案】
（1）A註冊會計師針對存貨期初餘額實施的審計程序：
查閱前任註冊會計師工作底稿；
複覈上期存貨盤點記錄及文件；
檢查上期存貨交易記錄；
運用毛利百分比法等進行分析。
（2）監盤計劃（1）存在缺陷。
建議：將認定層次的重大錯報風險評估爲高水平，重點關注蘋果的儲存的相關控制以及質量狀況。
監盤計劃（2）存在缺陷。
建議：應當對果汁實施實質監盤程序，觀察被審計單位對果汁的盤點過程，並在盤點的範圍內選擇一定數量的桶裝果汁實施檢查程序，並注意對果汁是否低溫保存，注意是否可能存在變質。使用容器進行監盤或通過預先編號的清單列表加以確定；使用浸蘸、測量棒、工程報告以及依賴永續存貨記錄；選擇樣品進行化驗與分析，或利用專家的工作。
監盤計劃（3）存在缺陷。
建議：對同一種類的存貨蘋果安排同時盤點。
4．A註冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在瞭解甲公司內部控制後，A註冊會計師決定採用審計抽樣的方法對擬信賴的內部控制進行測試，部分做法摘錄如下：
（1）爲測試20×8年度信用審覈控制是否有效運行，將20×8年1月1日至11月30日期間的所有銷售單界定爲測試總體。
（2）爲測試20×8年度採購付款憑證審批控制是否有效運行，將採購憑證缺乏審批人員簽字或雖有簽字但未按制度審批的界定爲控制偏差。
（3）在使用隨機數表選取樣本項目時，由於所選中的1張憑證已經丟失，無法測試，直接用隨機數表另選1張憑證代替。
（4）在對存貨驗收控制進行測試時，確定樣本規模爲60，測試後發現3例偏差。在此情況下，推斷20×8年度該項控制偏差率的最佳估計爲5%。
（5）在上述第（4）項的基礎上，A註冊會計師確定的信賴過度風險爲5%，可容忍偏差率爲7%。由於存貨驗收控制的偏差率的最佳估計不超過可容忍偏差率，認定該項控制運行有效（注：信賴過度風險爲5%時，樣本中發現偏差數“3”對應的控制測試風險係數爲7.8）。
要求：
針對上述第（1）項至第（5）項，逐項指出A註冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。
【答案】
（1）A註冊會計師關於總體的定義不恰當。註冊會計師在定義總體時，應當確保總體的完整性，僅將1——11月的銷售單界定爲總體，是不完整的。註冊會計師確定的特定審計目標是20×8年度信用審覈控制是否有效執行，則測試的總體應當是20×8年1月1日至12月31日期間所有開具的銷售單。
（2）A註冊會計師關於偏差的定義是恰當的。
（3）A註冊會計師關於無法對選取的項目實施檢查時做出的判斷不恰當。對於選擇的樣本由於丟失無法進行測試時，應當實施替代程序，沒有替代程序的將其視爲一個控制偏差處理，而不是直接選擇一個樣本予以代替。
（4）A註冊會計師對總體偏差率的最佳估計是恰當的。
（5）A註冊會計師做出的樣本結果評價是不恰當的。根據風險係數7.8和樣本量60，計算出的總體偏差率上限爲13％（7.8/60），超過了可容忍偏差率7％，所以表示存貨驗收控制的總體偏差率上限大於可容忍偏差率，總體不能接受，該項控制運行無效。
5．ABC會計師事務所的A註冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審計。20×9年2月15日，A註冊會計師完成審計業務，並於5月15日將審計工作底稿歸整爲最終審計檔案。20×9年5月20日，A註冊會計師意識到甲公司存在舞弊案爆發，A註冊會計師擅自銷燬了甲公司審計工作底稿。
要求：根據審計工作底稿準則和會計師事務所質量控制準則，回答下列問題：
（1）A註冊會計師在歸整審計檔案時是否存在問題，並簡要說明理由。
（2）在歸整審計檔案後，A註冊會計師私下修改審計工作底稿是否存在問題，並簡要說明理由。
（3）ABC會計事務所在保存審計工作底稿方面是否存在問題，簡要說明理由，並簡要說明ABC會計師事務所應當對審計工作底稿實施哪些控制程序。
【答案】（1）A註冊會計師在歸整審計檔案時存在問題。審計工作底稿歸檔期限爲審計報告日後60天內，該業務審計報告日爲2月15日，完成歸檔日期爲5月15日，歸檔期限超過了60天。
（2）在歸整審計檔案後，A註冊會計師私下修改審計工作底稿存在問題。一般情況下，審計報告歸檔之後不能對審計工作底稿進行私自修改，如果發現有必要修改現有審計工作底稿或增加新的工作底稿，無論性質如何，均應當又修改人員進行簽字說明修改的具體理由，並有相關人員進行復核，同時記錄修改和複合的日期。
（3）ABC會計事務所在保存審計工作底稿方面存在問題。工作底稿應該自審計報告日起至少保存十年，在完成最終審計檔案的歸檔工作後，註冊會計師不得在規定的保存期限屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿。
ABC會計師事務所應當對審計工作底稿實施的控制程序包括：安全保管業務工作底稿並對業務工作底稿保密；保證業務工作底稿的完整性；設計和實施控制便於使用和檢索業務工作底稿；按照規定的期限保存業務工作底稿。
五、綜合題（本題型共2題，其中第1題23分，第2題12分，本題型共35分，在答題捲上解答，答在試題捲上無效，答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數點的保留兩位小數，小數點兩位後四捨五入。）1.A註冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審計。甲公司從事小型機電產品的生產和銷售，主要原材料均在國內採購，產品主要自營出口到美國。資料一：A註冊會計師在工作底稿中記錄了所瞭解的甲公司情況及其環境，部分內容摘錄如下：（1）甲公司產品以美元定價，人民幣對美元匯率由20×8年初的7.3：1升值到20×8年6月的6.8：1，之後基本保持穩定。甲公司產品銷售自20×7年初至20×8年9月基本穩定。20×8年10月起，受金融危機影響，甲公司的出口訂單和銷售收入均出現較大幅度減少，20×8年第4季度與前3個季度相比，主要產品平均銷售下降了約7% 但甲公司20×8年未審計財務報表其依然完成了65 000萬元收入和7 300萬元毛利的經營目標。20×7年初至20×8年8月，甲公司主要原材料採購價格基本穩定。20×8年年9月至10月，主要原材料價格平均下跌了約5%。（2）甲公司預計主要原材料坐果 各在20×8年底前很可能止跌回升，因此在20×8年9月至10月進行大量採購，以滿足20×9年2月底前的生產需求，但20×8年10月之後，相關原材料市場價格實際上繼續下跌。（3）20×8年7月，由於發生重大施工安全事故，甲公司20×8年1月開工建設的X生產線被有關部門勒令停建整頓。20×8年末，有關部門同意甲公司重新開工，但受宏觀經濟影響，X成產線擬生產產品的市場前景不佳，甲公司董事會決定暫不啓動X生產線的建設，並於20×8年末按期向銀行歸還了1年期、年利率爲7%的1000萬元專項借款。（4）20×8年12月，甲公司決定淘汰一批賬面價值爲98萬元的舊檢驗設備，並與受讓方簽訂了不可撤銷的轉讓協議，轉讓價格爲15萬元。20×9年1月，甲公司向受讓方移交該批檢驗設備，並收迄轉讓款。（5）甲公司在20×7年末以每股12元購入100萬股乙公司股票，購入時並沒有明確的持有意圖。20×8年末，乙公司因期貨交易發生鉅額虧損而瀕臨破產，股價出現大幅下跌，由年初的每股12元跌至年末的每股2元。
文章來源：財考網
（6）根據甲公司與丙銀行簽訂的貸款框架協議，丙銀行自20×8年1月至20×9年1月向甲公司提供累計金額不超過20000萬元的流動資金貸款額度。20×9年1月，丙銀行終止與甲公司的貸款協議。甲公司正在尋求維持日常經營活動所需資金來源，但尚未取得實質性發展。資料二：A註冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務數據，部分內容摘錄如下（金額單位：人民幣萬元）：
項目
20×8年（未審計）
20×7年（已審計）
營業收入
65030
55320
營業成本
57720
48180
資產減值損失
其中：應收賬款
220
190
存貨
673
657
固定資產
65
54
合計
958
901
項目
20×8年12月31日（未審計）
20×7年（已審計）
存貨賬面餘額
15752
6073
減：存貨跌價準備
600
530
存貨賬面價值
15152
5543
可供出售金融資產
乙公司股票允許價值
200
1200
可供出售金融資產賬面價值
200
1200
項目
20×8年年初數（未審計）
本年增加（未審數）
本年減少（未審數）
20×8年年末數（未審數）
在建工程——X生產線
0
962
0
962
減：在建工程價值準備
0
0
0
0
在建工程賬面價值
0
962
0
962
其中：利息資本化
0
70
0
70
固定資產原價
其中：房屋建築物
5370
340
217
5493
機器設備
8912
160
73
8999
小計
14282
500
290
14492
減：累計折舊
其中：房屋建築物
2933
170
126
2977
機器設備
3465
901
65
4301
小計
6398
1071
191
7278
減：固定資產減值準備
183
65
70
178
固定資產賬面價值
7701
7036
資本公積（可供出售金融資產公允價值變動）
0
0
1000
－1000
資料三：A註冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的實質性程序，部分內容摘錄如下：（1）計算本年重要產品的毛利率，與上年比較，檢查是否存在異常，各年之間是否存在較大波動，查明原因。（2）獲取產品銷售價格目錄，檢查售價是否符合價格政策（3）抽取本年一定數量的發運憑證，檢查存貨出庫日期、品名、數量等是否與銷售發票、銷售合同、記賬憑證等一致。（4）抽取本年一定數量的營業收入記賬憑證，檢查入賬日期、品名、數量、單價、金額等是否與銷售發票、發運憑證、銷售合同等一致。（5）獨立測算主要存貨項目的年末可變現淨值，將測算結果與甲公司的計算結果進行比較，分析差異原因。（6）將存貨跌價準備本年計提數與資產減值損失相應明細項目的發生額覈對是否相符。（7）獲取暫時閒置固定資產的相關證明文件，並觀察其實際狀況，檢查是否已按規定計提折舊。（8）獲取持有待售固定資產的相關證明文件，檢查對期預計淨殘值的調整是否恰當、會計處理是否正確。（9）查閱資本支出預算、公司相關會議決議等，檢查本年增加的在建工程是否全部得到記錄。（10）向相關金融機構函證可供出售金融資產年末數量。要求：（1）針對資料一第（1）項至第（6）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項判斷資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認爲存在，簡要說明理由，分別說明該風險屬於財務報表層次還是認定層次，如果認爲屬於認定層次，指出相關事項主要與哪些賬戶（僅限於：營業收入、營業成本、資產減值損失、存貨、可供出售金融資產、在建工程、固定資產、累計折舊和資本公積）的哪些認定相關。將答案直接填入答題卷第7頁至第9頁的相應表格內。（2）針對資料一第（1）項至第（6）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項判斷資料三所列實質性程序對發現根據資料一識別的認定層次重大錯報是否直接有效。如果直接有效，指出資料三所列實質性程序與資料一的第幾個事項的認定層次重大錯報風險直接相關，並簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第10頁至第11頁的相應表格內。【答案】（1）
資料一所列事項序號
是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）
理由
重大錯報風險屬於財務報表層次還是認定層次（財務報表層次/認定層次）
賬戶及相關認定
（1）
是
受金融危機影響，甲公司的出口訂單和銷售收入均出現較大幅度減少，但是營業收入較20×7年增長17.55％，存在虛增營業收入的風險；主要原材料的價格平均下降5％，且銷售數量下降，但是營業成本較20×7年增長19.8％，存在虛增營業成本的風險
認定層次
營業收入/發生、準確性；營業成本/發生、準確性；
（2）
是
甲公司預計原材料價格會在年底回升，於20×8年9月～10月進行了大量的採購，但是20×8年10之後，原材料市場價格持續下跌，且產成品的銷售價格也出現了大幅度下降，甲公司計提的存貨資產減值損失金額跟上年持平，存在資產減值損失少計的風險；存貨跌價準備比上年增加70萬元，本期發生的存貨跌價準備高達673，可能存在存貨跌價準備計提金額錯誤的風險
認定層次
資產減值損失/完整性存貨/計價和分攤
（3）
是
在建工程因故停建，且暫不啓動X生產線的建設，擬生產產品的市場前景不佳，可收回金額可能低於賬面價值，但是甲公司在建工程減值準備卻爲零，存在少計提減值準備的風險；在建工程非正常間斷超過3個月，應暫停借款費用資本化，但是利息資本化金額爲70萬元（1000×7％），存在多記借款資本化金額的風險
認定層次
資產減值損失/完整性在建工程/計價和分攤
（4）
是
甲公司決定淘汰一批舊設備，且簽訂不可撤銷的轉讓協議，應該屬於持有代售固定資產，計提相應的減值83萬元（98-15），但甲公司僅對於固定資產全體計提了65萬元的減值，存在少計減值的風險
認定層次
固定資產/計價和分攤資產減值損失/完整性
（5）
是
可供出售金融資產期末出現大幅下跌，應該計提相應的資產減值損失，但是甲公司計入了資本公積中
認定層次
資產減值損失/完整性資本公積/存在
（6）
是
大額貸款到期，且沒有取得另外的維持日常經營所需資金，造成整體層面出現重大錯報風險
財務報表層次
——
（2）
資料三所列實質性程序序號
資料三所列實質性程序對發現根據資料一識別的認定層次重大錯報是否直接有效（是/否）
與資料一的第幾個事項的認定層次重大錯報風險直接相關
理由
（1）
是
（1）
計算本年重要產品的毛利率，與上年比較，檢查是否存在異常，結合本年實際情況，可以發現本年有沒有高估收入的跡象
（2）
是
（1）
檢查售價是否符合價格政策，確定記錄的銷售價格是否與實際相符
（3）
否
——
——
（4）
是
（1）
從營業收入明細賬入手追查到相關原始憑證，可以證明營業收入的發生認定
（5）
是
（2）
獨立測算存貨的可變現淨值跟存貨的賬面價值進行比較，可以發現甲公司是否少計資產減值損失
（6）
是
（2）
對應科目之間的核對，可以確定金額是否準確
（7）
否
——
——
（8）
是
（4）
檢查對預計淨殘值的調整是否正確，可以得知計提的相應的減值是否充分
（9）
否
——
——
（10）
否
——
——
2．公開發行A股的甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）系ABC會計師事務所的常年審計客戶。A和B註冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審計，確定財務報表層次的重要性水平爲200萬元。甲公司20×8年度財務報告於20×9年4月20日獲董事會批准，並於同日報送證券交易所。其他相關資料如下：資料一：甲公司未經審計的20×8年度財務報表部分項目的年末餘額或年度發生額如下（金額單位：人民幣萬元）
項目
20×8年度
資產總額
90000
營業收入
60000
利潤總額
3000
淨利潤
2500
資料二：在對甲公司的審計過程中，A和B註冊會計師注意到下列事項：（1）20×8年1月起，甲公司開始研發X產品專利技術，且擁有可靠的技術和財務資源待支持。截止20×8年10月31日，共發生研發支出2700萬元，其中：科技成果應用研究費用900萬元，生產前的模型設計和測試費用1800萬元。20×8年11月1日，該專利技術達到預定用途，甲公司將其確認爲無形資產，並做如下會計處理：借記“無形資產”2700萬元，貸記“研發支出）資本化支出”2700萬元；該無形資產的估計使用壽命爲5年，淨殘值爲零，甲公司按直線法攤銷，並做如下會計處理借記“管理費用”90萬元，貸記“累記攤銷”90萬元。（2）20×8年9月20日，甲公司從乙公司採購一批汽車零部件，不含稅價格爲2000萬元，增值稅稅率爲17%。由於甲公司發生財務困難，無法近期支付貨款，經與乙公司協商，於20×8年12月25日實施債務重組；乙公司同意減免甲公司1000萬元債務，餘額由甲公司用現金清償。甲公司於次日付款，並做如下會計處理：借記“應付賬款”2340萬元，貸記“銀行存款”1340萬元，貸記“營業外收入——債務重組收益”1000萬元。甲公司認爲持續經營不存在問題，因此沒有財務報表附註中披露該項債務重組。(3)20×8年10月25日,甲公司爲某高新技術項目的銀行申請配套流動資金貸款,同時申報政府財政貼息.根據與銀行簽訂的貸款協議,貸款期限自20×8年11月1日至20×9年10月31日,貸款金額爲20 000萬元,年得率爲6%.20×8年11月1日,政府部門批准撥付貼息資金600萬元,甲公司於當日收到該筆資金,並做如下會駐地處理:借記“銀行存款”600萬元，貸記“營業外收入——政府補助”600萬元。（4）20×8年12月，甲公司購入500萬元汽車電子儀表。20×9年1月7日，甲公司遭受水災，導致該批儀表全部報廢。甲公司對20×8年度財務報表做如下調整：借記“資產減值損失”500萬元，貸記“存貨——存貨跌價準備”500萬元。（5）20×8年12月25日，甲公司總經理辦公會議決定將持有的丙公司40%股權以28000萬元的價格轉讓給控股股東，該項長期股權投資的賬面價值爲19000萬元、評估價值爲28000萬元。20×8年12月27日，甲公司收到全部股權轉讓款，並做如下會計處理：借記“銀行存款”28000萬元，貸記“長期股權投資”19000萬元，貸記“投資收益”9000萬元。上述股權轉讓事項已經20×9年1月10日召開的董事會會議審議通過，並擬在20×8年度財務報表附註中披露。要求：（1）如果不考慮審計重要性水平，針對資料二中事項（1）至事項（5），分別回答A和B註冊會計師是否需要提出審計處理建議？若需提出審計調整建議，直接列示審計調整分錄（審計調整分錄均不考慮對甲公司20×8年的稅費、遞延所得稅資產和遞延所得稅負債、期末結轉損益及利潤分配的影響，下同）。（2）在資料一的基礎上，如果考慮審計重要性水平，假定甲公司分別只存在資料二的5個事項中的1個事項，並且拒絕接受A和B註冊會計師針對事項（1）至事項（5）提出的審計處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，指出A和B註冊會計師應當針對該5個獨立存在的事項分別出具何種意見類型的審計報告。（30在資料一的基礎上，如果考慮審計重要性水平，假定甲公司只存在資料二中的事項（1），並且拒絕接受A和B註冊會計師提出的審計處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，代爲續編以下審計報告。將答案直接填入答題卷第14頁。
文章來源：財考網
審計報告
甲股份有限公司全體股東：（引言段略）一、管理層對財務報表的責任（略）二、註冊會計師的責任（略）ABC會計師事務所 中國註冊會計師：A（蓋章） （簽名並蓋章） 中國註冊會計師：B （簽名並蓋章）中國××市 二○×九年四月二十日【答案】（1）根據事項判斷是否提出調整建議，並寫出調整分錄：①第（1）事項，需要提出調整建議,審計調整分錄如下：借：管理費用 900 貸：無形資產 900借：無形資產—累計攤銷 30（900/5/12×2） 存貨 60 貸：管理費用 90②第（2）事項，需要提出調整建議，建議對債務重組事項予以披露。③第（3）事項，需要提出調整建議，審計調整分錄如下：借：營業外收入 500（600-600/12×2）貸：遞延收益 500④第（4）事項，需要提出調整建議，做以下審計調整分錄：借：存貨－存貨跌價準備 500 貸：資產減值損失 500並建議予以披露⑤第（5）事項，需要提出調整建議，應建議做審計調整分錄：借：長期股權投資 19 000 投資收益 9 000 貸：預收款項 28 000（2）判斷審計意見類型①註冊會計師應提出保留意見的審計報告。②註冊會計師應提出保留意見的審計報告。③註冊會計師應提出保留意見的審計報告。④註冊會計師應提出保留意見的審計報告。⑤註冊會計師應提出否定意見的審計報告。（3）續寫審計報告三、導致保留意見的事項甲公司20×8年自行研發專利技術過程中，發生的研究階段的費用900萬元未按照企業會計準則的規定費用化覈算。如果按照企業會計準則費用化覈算的規定，甲公司無形資產的賬面價值將減少870萬元，利潤總額減少870萬元。四、審計意見我們認爲，除了前段所述事項的影響外，甲公司財務報表已經按照企業會計準則的規定編制，在所在重大方面公允反映了甲公司20×8年12月31日的財務狀況以及20×8年度的經營成果和現金流量。六、英文附加題（本題型共1題，共10分。有小數點的，保留兩位小數。小數點兩位後四捨五入。用英文在答題捲上解答，答在試題捲上無效）。John, CPA, is auditing the financial statements of Company A for the year ended December 31, 20×8. The un-audited information of selected financial statements items is as follows: （Expressed in RMB thousands）
FINANCLAL STATEMENTS ITEMS
20×8
20×7
Sales
64000
48000
Cost of sales
54000
42000
Net profit
30
-20
December 31, 20×8
December 31, 20×7
Inventory
16000
12000
Current assets
60000
50000
Total assets
100000
90000
Current liabilities
20000
18000
Total liabilities
30000
25000
During the audit, John has the following findings:(1)On December 31, 20×8,Company A discounted an undue commercial acceptance bill (with recourse) amounted to RMB 6000000, and was charged discounting interest of RMB 180000 by the bank. Company A made an accounting entry on December 31, 20×8 as follows:Dr. Cash in BankRMB 5820000Dr. Financial ExpensesRMB 180000Cr. Notes ReceivableRMB 6000000(2)In June 20×8, Company A provided guarantee for Company B’s borrowings from Bank C. In December 20×8, since Company B failed to repay the borrowings in time, Company A was sued by Bank C to make relevant repayment amounted to RMB 3000000. As at December 31, 20×8, the lawsuit was still pending, and, based on the reasonable estimate of the guarantee losses made by the management, Company A made an accounting entry as follows:Dr. Non-operating ExpensesRMB 3000000Cr. ProvisionsRMB 3000000On January 10, 20×9,Company A received a judgment on repaying RMB 2500000to Bank C to settle the guarantee obligation. Company A made the payment and an accounting entry at the end of January 2009 as follows:Dr. ProvisionsRMB 3000000Cr. Cash in BankRMB 2500000Cr. Non-operating IncomeRMB 500000Required:(1)For Revenue and Net Profit, explain which one is more appropriate to be used to calculate planning materiality for Company A’s 20×8 financial statements as a whole. Explain the reasons of that conclusion.(2)Based on the un-audited in formation of selected financial statements items, for the purpose of using analytical procedures as risk assessment procedures, calculate the following ratios:(a)Inventory Turnover Rate in 20×8; (b)Gross Profit Ratio in 20×8; (c)After Tax Return on Total Assets in 20×8; and (d)Current Ratio as at December 31, 20×8(3)For each audit finding identified during the audit, list the suggested adjusting entries that John should made for Company A’s 20×8 financial statements. Tax effects, if any, are ignored.
【中文翻譯】註冊會計師約翰負責審計A公司20×8年12月31日的財務報表。以下是未經審計財務報表的部分信息： （單位：千元）
項目
20×8
20×7
營業收入
64 000
48 000
營業成本
54 000
42 000
淨利潤
30
-20
20×8年12月31日
20×7年12月31日
存貨
16 000
12 000
流動資產
60 000
50 000
總資產
100 000
90 000
流動負債
20 000
18 000
總負債
30 000
25 000
在審計過程中，約翰發現以下事項：（1）20×8年12月31日，A公司將未到期金額爲人民幣6 000 000元的商業承兌票據（附追索權）貼現，銀行收取了人民幣180 000元的貼現利息。A公司在20×8年12月31日做會計分錄：借：銀行存款5 820 000 財務費用 180 000 貸：應收票據6 000 000（2） 20×8年6月，A公司爲B公司在C銀行的貸款提供了擔保。20×8年12月，由於B公司未能及時償還貸款，A公司被銀C行起訴，要求償還貸款3 000 000元。20×8年12月31日官司尚未判決，根據管理層對擔保損失的合理性估計，A公司做出以下會計分錄：借：營業外支出 3 000 000 貸：預計負債 3 000 00020×9年1月10日，A公司收到法院判決：A公司應賠償C銀行人民幣 2 500 000元。A公司支付了這筆款項，並於20×9年1月末將做出如下會計分錄：借：預計負債 3 000 000 貸：銀行存款 2 500 000 營業外收入 500 000要求：（1）在營業收入和淨利潤兩者之中，選擇一個用於計算A公司20×8年財務報表層次的計劃重要性水平，兩者中哪一個更合適一些？並說明理由。（2）根據以上未經審計的財務報表信息，運用分析程序分析重大錯報風險，請計算以下比率：（a）20×8年存貨週轉率（b）20×8年銷售毛利率（c）20×8年總資產淨利率（d）20×8年12月31日的流動比率（3）根據上述事項，註冊會計師約翰應提出哪些審計調整建議，並列示調整分錄。（調整分錄不考慮所得稅的影響）【答案】（1）應選擇營業收入作爲計算重要性水平的基礎。因爲營業收入具有穩定性，淨利潤有虧轉盈，不具有穩定性。
（2）存貨週轉率＝54 000/[（16000+12000）/2]＝3.86銷售毛利率＝（64000-54000）/64000×100％＝15.63％總資產淨利率＝30/[（100000+90000）/2]＝0.03％流動比率＝60000/20000＝3（3）a.應建議做如下審計調整分錄：借：應收票據 6 000 000 貸：短期借款 5 820 000 財務費用 180 000
b.應建議做如下審計調整分錄：借：預計負債 3 000 000 貸：營業外支出 500 000 其他應付款 2 500 000