安侯建業專欄－投資越南前必作功課：法令及營運成本評估
KPMG安侯建業聯合會計師事務所海外業務發展中心 駐越南合夥人執業會計師吳政諺
近來因中美貿易壁壘升溫，帶動一波在中國的臺資企業轉進越南熱潮，然而從語言、法令及勞工條件等差異看來，臺商過去在中國成功經驗恐無法直接複製，正確來說，不可將在中國行之有年的慣例、實務或潛規則，視爲理所當然在越南一體適用。相反的，應在投資前先強化對越南法規瞭解，再聽取越南發展已久的臺商經驗作爲輔助，藉此辨識規定與實務之間的差距。
根據過往經驗，投資前期的資訊採集及分析所花費物力，佔整體投資金額不到百分之一，卻關鍵 決定企業在越南投資是否誤走冤枉路。在臺灣視爲簡易取得的各項證照，在越南定要步步爲營，一但錯失申請，小則費時變更錯失商機，大則可能造成資金無法順利匯回。
大致來說，在越南投資必須先建立下列面向資訊庫：
‧投資及營業相關執照取得：受環保規範製程、廠房建照、及出租廠房許可等，會因文件不完備致行政審覈延遲。
‧進出口稅費、增值稅及企業所得稅：稅務機關對已就享租稅優惠、重大關聯方交易、持續虧損、重大增值稅退稅之企業列爲查覈重點。
以下就企業決定越南投資報酬時，常忽略元素作一說明，供有意加入企業參考。
（1）加工出口企業（EPE）
性質類似臺灣加工出口區內的保稅工廠，專責進口生產外銷爲主的產品，並享有免適用增值稅及關稅的優惠；同樣的，在越南境內購買含增值稅的勞務及商品，也不得辦理抵減及退稅，但可將此進項增值稅視爲費用，作爲申報企業所得稅時的抵減項目。
（2）增值稅
近年來在稅務革新後，不論來料加工及進料加工身分的稅務待遇幾近相同，但應特別注意：
設備：建廠期間之進口設備，其進項增值稅餘額超過三億越盾（約當臺幣40萬）可辦理退稅，惟常見因進口程序或其他瑕疵造成無法如數退稅情形。
原物料：出口企業若累積應退稅金額大於越盾三億以上，最高可退回當期外銷金額10％的稅款。
（3）關稅
企業來到越南多看中東協與歐美之間的關稅減免，惟中美雙方加徵關稅的關鍵爲原產地的認定，而不是以貨物的起運點或貿易國爲判斷依據。越南的原產地證明需以國際商品統一代碼查驗最優惠國所給予稅率，並證實越南境內加工產品已發生實質性改變，才能主張越南爲原產地。
（4）土地使用權
相關租金一次付清情況下方得辦理抵押設定、分租（需先取得出租營業許可）、轉讓（工業區內需經管理局同意）、或以土地作價入股。
（5）資本利得稅
草案現正於國會審議中，最快於2019年起施行．修法方向由原先股權買賣獲利時課徵20％，考量稽徵成本過高，調整爲就買賣金額課徵2％，並陸續有判例顯示透過海外間接股權交易實質買賣越南企業，仍適用越南資本利得稅徵繳。
（本文作者爲KPMG安侯建業聯合會計師事務所海外業務發展中心 駐越南合夥人執業會計師）