公設保留地抵遺贈稅 按比例

公設保留地抵稅一覽

過去不少民衆會用遺產中的公設保留地抵繳遺產稅。但財政部臺北國稅局表示，目前公設保留地僅能按「公設保留地價值佔遺產總價值比例」抵繳稅額，無法全額抵稅。

若親屬過世，遺產稅納稅義務人（主要爲繼承人）必須在六個月內申報遺產稅，必要時可書面申請延長三個月。若遺產稅額在30萬元以上且繼承人無法一次繳清全額稅款時，可在遺產稅繳稅期限內申請實物抵繳。

部分民衆在繼承或贈與時選擇以公設保留地做爲實物抵繳稅負，但該類土地通常變現不易，也造成國稅局行政稽徵成本大幅提高。

所謂公共設施保留地，主要是各級政府依都市計劃指定部分地區土地，以備未來作爲公共設施如道路、公園、綠地、學校、醫療衛生機構、上下水道等用地，但可能受行政程序或其他因素，政府尚未啓動計劃也未徵收該土地，因此僅由各級政府先行指定保留，民衆在政府通知前仍可繼續使用。

依都市計劃法第42條規定，公共設施保留地由「配偶」、「直系血親如子女、孫子女、父母或祖父母」等以遺贈方式取得，可免課遺產稅或贈與稅。但如果是遺贈給他人，一律依土地公告現值計算遺贈稅。

爲了解決過去以公設保留地抵繳案件過多，變現不易，造成課稅困難的情況，我國在2010年修正遺贈稅施行細則限制抵繳比例。在2010年1月14日前發生的繼承案件，繼承人申請以遺產的公設保留地抵繳遺產稅款時，可依照公設保留地價值全數抵繳遺產稅。

但是在2010年1月14日之後，因應我國增訂遺贈稅施行細則第44條，公設保留地僅能按比例抵繳遺贈稅，其上限爲遺贈稅額*（公設保留地價值／所有遺產總額）。

例如A過世留下遺產3千萬元，繼承人爲配偶，約需繳遺產稅100萬元，若以其中的價值300萬元公設保留地抵繳，只能抵10萬元遺產稅〔100萬*（300萬／3,000萬元）〕。